Reka-home.ru

Река Хом
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Права пользования неисключительными правами проводки 162н

Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Бюджетный учет

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Неисключительные права на документальный фильм учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
Затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на документальный фильм, сначала могут быть учтены как расходы будущих периодов с последующим отнесением на финансовый результат текущего финансового года или на формирование себестоимости в порядке, установленном учетной политикой учреждения.
Компакт-диск может, в свою очередь, приниматься к учету в составе материальных запасов при наличии его стоимости в лицензионном договоре.

Обоснование вывода:
Организации государственного сектора могут приобретать право использования документального фильма на основании лицензионного договора. В соответствии со ст. 1236 Гражданского кодекса Российской Федерации лицензионный договор может предусматривать предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия).
В свою очередь, отражение в учете учреждения операций, связанных с получением права пользования, осуществляется на основании лицензионных и иных договоров, заключенных согласно законодательству РФ (п. 66 Инструкции N 157н). При этом нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» (п.п. 66, 333 Инструкции N 157н).
В рассматриваемом случае договором установлено, что учреждение имеет право без ограничения срока использовать документальный фильм, полученный в пользование на условиях простой (неисключительной) лицензии. В таком случае срок его использования устанавливается комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов и не зависит от срока действия лицензионного договора (письмо Минфина России от 18.03.2016 N 02-07-10/15362).
Согласно требованиям п. 66 Инструкции N 157н платежи учреждения за предоставленное ему по договору право использования могут быть отнесены:
— на финансовый результат (затраты) текущего финансового года;
— к расходам будущих периодов.
Конкретный порядок отражения этих платежей в учетных регистрах должен быть установлен учреждением в рамках формирования учетной политики (письма Минфина России от 24.10.2019 N 02-07-10/81930, от 18.03.2016 N 02-07-10/15362).
Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов на одноименном счете 401 50 (п. 124 Инструкции N 162н, п. 302 Инструкции N 157н). На этом счете отражаются, в частности, расходы, связанные с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов.
В рассматриваемой ситуации, при принятии решения комиссии по поступлению и выбытию активов о том, что срок использования документального фильма составляет более одного отчетного периода, затраты на его приобретение необходимо отразить на счете 401 50 «Расходы будущих периодов». В свою очередь, показатели по счету 401 50 «Расходы будущих периодов» подлежат отражению по строке 160 Баланса (ф. 0503130) казенными учреждениями, по строке 400 Отчета о финансовых результатах (ф. 0503121).
Признание таких расходов расходами текущего года осуществляется в порядке, устанавливаемом учреждением в учетной политике (п. 302 Инструкции N 157н). Так, например, списание может осуществляться ежемесячно равномерно (в равных суммах) или пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Согласно Порядку N 85н затраты на закупку товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий для нужд субъектов РФ (муниципальных образований), если иное не установлено актом финансового органа субъекта РФ (муниципального образования), а также расходы государственных (муниципальных) учреждений по аналогичным закупкам относятся на код вида расходов бюджета 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» (п. 48.2.4.4 Порядка N 85н). В свою очередь, расходы на приобретение неисключительных (пользовательских) лицензионных прав на результаты интеллектуальной деятельности отражаются в увязке с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н).
Если передача права на использование программного обеспечения сопровождается передачей на основании отдельных документов (например, накладной) материальных носителей с указанием их стоимости, то эти материальные носители в соответствии с положениями Инструкции N 157н могут учитываться по сформированной первоначальной (фактической) стоимости на счетах учета основных средств или материальных запасов. Например, CD-диски и DVD-диски, входящие в комплект поставки, могут быть приняты к учету в составе материальных запасов на счете 105 06 «Прочие материальные запасы» и списываться с балансового учета при выдаче ответственным лицам.
Таким образом, в бухгалтерском учете казенного учреждения, учитывая положения Инструкций NN 157н, 162н, могут быть оформлены следующие бухгалтерские записи:
1. Дебет 1 401 50 226 Кредит 1 302 26 73Х
— отражены расходы по приобретению неисключительной лицензии на использование документального фильма в качестве расходов будущих периодов;
2. Увеличение забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование»
— учтены неисключительные права на использование документального фильма;
3. Дебет 1 105 Х6 346 Кредит 1 302 34 73Х
— принят к учету диск с фильмом в составе материальных запасов;
4. Дебет 1 401 20 226 (1 109 ХХ 226) Кредит 1 401 50 226
— расходы будущих периодов отнесены на финансовый результат текущего года;
5. Уменьшение забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование»
— по истечении срока действия лицензии отражено списание нематериального актива, полученного в пользование.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Старовойтова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

9 октября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Права пользования неисключительными правами проводки 162н

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Какими бухгалтерскими проводками в 2021 году отразить в учете бюджетного учреждения безвозмездное получение лицензий (неисключительные права) на программное обеспечение антивирусной системы «Касперский»? По какому счету и КОСГУ необходимо отразить лицензию при условии, что срок использования данного продукта установлен до 2023 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Безвозмездное поступление неисключительных прав в 2021 году со сроком пользования более 12 месяцев следует отражать по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления».
В 24-26 разрядах номера счета 401 10 следует отражать подстатью 191 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора» КОСГУ.
В 24-26 разрядах номера счета 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами» следует отражать подстатью 352 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» КОСГУ.

Обоснование вывода:
Согласно внесенным поправкам в Инструкции NN 157н, 162н, 174н, 183н с 01.01.2021 для учета неисключительных прав используется балансовый счет 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами». При этом право пользования нематериальными активами учитывается по аналитическому коду группы синтетического счета 60 «Права пользования нематериальными активами» и соответствующему аналитическому коду вида синтетического счета объекта учета, в рассматриваемом случае I «Права пользования программным обеспечением и базами данных» (п. 151.2. Инструкции N 157н).
В соответствии с п. 56 Инструкции N 157н и п. 6 Стандарта «Нематериальные активы» к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющие материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которых у субъекта учета при приобретении возникли, в частности, права в соответствии с лицензионными договорами. Как видно из данного определения, одним из ключевых критериев для отражения права пользования является срок его полезного использования.
В рассматриваемой ситуации бюджетное учреждение от учредителя по договору безвозмездной передачи получило неисключительные права на пользование программным обеспечением антивирусной системы «Касперский» со сроком использования более 12 месяцев. Отметим, что на сегодня исключений для неприменения счета 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами» Инструкциями NN 157н, 174н и Стандартом «Нематериальные активы» при получении таких прав от учредителя не установлено. Поэтому полагаем, что у учреждения есть все основания осуществлять учет таких неисключительных прав на балансовом счете 0 111 60 000.
В то же время согласно абзацу пятому п. 67.3 Инструкции N 174н поступление неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности в результате необменной операции отражается учреждением (пользователем) прав пользования нематериальными активами по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 401 10 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления».
Как видим, в 24-26 разрядах номера счета 401 10 отражается подстатья КОСГУ, соответствующая экономической сущности осуществляемого факта хозяйственной жизни (отражаемого объекта бухгалтерского учета) (п. 21 Инструкции N 157н, п. 149 Инструкции N 174н).
Порядок применение статей (подстатей) КОСГУ установлен Порядком N 209н. Согласно п. 9.9 Порядка N 209н безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления отражаются по соответствующей подстатье статьи 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления» КОСГУ, детализированной подстатьями 191-199 КОСГУ.
Для выбора нужной подстатьи статьи 190 КОСГУ для конкретной хозяйственной ситуации необходимо установить:
— носят ли безвозмездные неденежные поступления текущий или капитальный характер;
— от кого они поступают.
В рассматриваемой ситуации в учреждение поступает право пользования нематериальным активом, а не сам объект материальных активов. Следовательно, с учетом п. 7 Порядка N 209н можно говорить о поступлениях некапитального характера. В то же время безвозмездное поступление осуществляется от учредителя (органа власти), поэтому в 24-26 разрядах номера счета 401 10 следует выбрать подстатью 191 «Безвозмездные неденежные поступления текущего характера от сектора государственного управления и организаций государственного сектора» КОСГУ (подп. 9.1.1 Порядка N 209н).
В соответствии с подп. 11.5.2 Порядка N 209н на подстатью 352 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» КОСГУ относятся операции по принятию к учету неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования (прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на результаты интеллектуальной деятельности). Таким образом, учитывая, что в предоставленных лицензиях, а также в договоре безвозмездной передачи указан срок пользования неисключительными правами, то в 24-26 разрядах номера счета 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами» следует отражать подстатью 352 КОСГУ.
Обращаем внимание, что в соответствии с п. 18 Стандарта «Нематериальные активы» объекты нематериальных активов, полученные субъектом учета от собственника (учредителя), иной организации бюджетной сферы, подлежат признанию в бухгалтерском учете в оценке, определенной передающей стороной (собственником (учредителем) — по стоимости, отраженной в передаточных документах (в рассматриваемом случае в акте приема-передачи).
Таким образом, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения, следует отражать следующую корреспонденцию счетов:
1. Дебет Х 111 6I 352 Кредит Х 401 10 191
— безвозмездное поступление неисключительного права на пользование программным обеспечением антивирусной системы «Касперский» со сроком использования более 12 месяцев.

Читать еще:  Медосмотр для педагогов оу

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Права пользования активами. Счет 111 00 (для бюджетной сферы).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шубенкина Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

9 февраля 2021 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Как учитывать «бессрочные» лицензии до того, как комиссия определит срок их использования?

Для формирования первоначальной стоимости неисключительных прав пользования НМА предназначен счет 106 60 «Вложения в права пользования нематериальными активами». Напомним, что к нематериальным активам

6. В Стандарте используются следующие термины в указанных значениях.

Нематериальный актив — объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющий материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которого у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив.

Приказ Минфина России от 15 ноября 2019 г. N 181н "Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов "Нематериальные активы"

Но определение срока полезного использования не входит в обязанности бухгалтерской службы. Да и срок действия лицензионного договора не всегда будет совпадать со сроком использования права в деятельности учреждения. А в ситуации, когда учреждение приобретает право по бессрочным» лицензиям и договор не содержит ограничения срока использования актива, срок полезного использования может установить только комиссия учреждения. При этом до принятия комиссией решения у бухгалтера нет уверенности, что такой объект будет использоваться в деятельности учреждения больше года и со счета 106 60 «уйдет» на 111 60 «Права пользования нематериальными активами», а отражать операцию в учете необходимо своевременно.

Как же бухгалтеру закрыть расчеты с контрагентом в ожидании решения комиссии? Куда отнести затраты: на счет 106 60 или на счет 401 50? Особенно остро такой вопрос встает перед специалистами централизованных бухгалтерий. Вариант решения проблемы — на основании документов исполнителя лицензионного договора, подтверждающих исполнение обязательства, первоначально отразить затраты на приобретение неисключительных прав на счете

Счет 040150000 "Расходы будущих периодов"

187. Для отражения расходов учреждения, относящихся к будущим периодам, и в целях обеспечения формирования финансового результата деятельности автономного учреждения в очередных финансовых периодах применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции по расходам учреждения (в 24-26 разрядах номера счета Рабочего плана счетов отражается соответствующий аналитический код вида поступлений, выбытий объекта учета (по кодам классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ):

Приказ Минфина РФ от 23 декабря 2010 г. N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению" (с изменениями и дополнениями)

Вместе с тем в Инструкциях NN 162н, 174н и 183н данная корреспонденция счетов отсутствует, поэтому возможность ее применения следует согласовать в установленном порядке и закрепить в учетной политике.

Для правильного перехода на применение нового федерального стандарта «Нематериальные активы» необходимо последовательное осуществление ряда процедур. Условно переход состоит из пяти этапов. Ответы на многие «переходные» вопросы, разъяснения и наглядные инструкции — в нашем бесплатном видеоуроке «Новые правила учета НМА и прав пользования в 2021 году»

Как применять Стандарт «Нематериальные активы»? Ответы на самые важные вопросы — в нашей

Памятка. Федеральные стандарты бухучета госфинансов (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Вопрос-ответ

Нередко у руководителей бюджетной сферы, финансистов и экономистов, возникают рабочие вопросы, решение которых уже найдено у коллег. Мы открыли для вас единую площадку открытого обсуждения бюджетных вопросов.

Антивирусная программа

Как отразить в учете учреждения поступление антивирусной программы? Поступила по товарной накладной, срок использования 12 месяцев.

Ответил пользователь, Л. Ю. Симонова, редактор-эксперт

Учет таких программных продуктов будет осуществляться в зависимости от выбранной учетной политики учреждения:

включение в состав затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг;

списание на расходы текущего года;

отнесение на расходы будущих периодов (п. 302 Инструкции № 157н);

Читать еще:  Количество семей в россии по годам

включение в стоимость основных средств (в случае приобретения в комплекте основного средства как предустановочного ПО).

В соответствии с положениями пунктов 66 и 333 Инструкции № 157н полученное в пользование неисключительное право использовать антивирусную программу учитывается на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, указанной в сублицензионном договоре. Норма поддержана в письме Минфина России от 2 октября 2013 г. № 02-06-10/40915.

Поступление антивирусной программы в учете отражается в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н, Инструкцией № 174н, Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 183н, в зависимости от типа учреждения и выбранной учетной политики, в случае включения в состав затрат:

Дебет 0 109 Х0 226, 0 401 20 226

«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части прочих работ, услуг», «Расходы на прочие работы, услуги»

Кредит 0 302 26 730, 0 302 26 000

«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам», «Расчеты по прочим работам, услугам»

— отражены расходы в размере возмездного права использования антивирусного программного обеспечения с одновременным отражением на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование».

Если сформированной учетной политикой утверждено отнести затраты на неисключительное пользовательское право на расходы будущих периодов, то в учете учреждения они могут учитываться на счете 0 401 50 226 «Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги» и списываться в течение срока его использования по решению комиссии по принятию и выбытию активов, созданной на постоянной основе.

Дебет 0 401 50 226

«Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги»

Кредит 0 302 26 730, 0 302 26 000

«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам», «Расчеты по прочим работам, услугам»

— отнесение приобретенного антивирусного программного обеспечения на расходы текущего года (неисключительное пользовательское право);

Дебет 0 109 Х0 226, 0 401 20 226

«Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг в части прочих работ, услуг», «Расходы на прочие работы, услуги»

Кредит 0 401 50 226

«Расходы будущих периодов на прочие работы, услуги»

— списана стоимость приобретенного антивирусного программного обеспечения в течение срока его использования, например, в размере 1/12 стоимости.

Если стоимость антивирусной программы будет включена в стоимость основных средств (например, компьютера), в учете учреждения необходимо произвести записи:

Дебет 0 106 21 310, 0 106 31 310, 0 106 21 000, 0 106 31 000

«Увеличение вложений в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения», «Увеличение вложений в основные средства — иное движимое имущество учреждения», «Вложения в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения», «Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения»

Кредит 0 302 26 730, 0 302 26 000

«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам», «Расчеты по прочим работам, услугам»

— включена в стоимость компьютера стоимость приобретенного антивирусного программного обеспечения.

На забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» антивирусная программа отражается по стоимости, указанной в сублицензионном договоре. По окончании срока действия указанного договора (например, 12 месяцев) стоимость программы списывается с забалансового счета.

Бюджет.ru ответ

Возможно вы сможете ответить на эти вопросы:

Бюджетному учреждению пожертвовали программное обеспечение: как отразить в учете?

Образовательному бюджетному учреждению передали по договору пожертвования комплект логинов и паролей для доступа к программному обеспечению стоимостью 39 000 рублей. Какие бухгалтерские проводки нужно применить? Как отразить это в учете?

Порядок учета будет зависеть от того, какие именно права получает учреждение, — исключительные или неисключительные.​

​Если учреждение получает исключительное право на программное обеспечение и относит его к нематериальным активам, то отразите в учете проводкой:

​Дебет х.102.хх.320 Кредит х.401.10.180 – при передаче от коммерческих или некоммерческих организаций, граждан.

​​Если учреждение получает неисключительное право пользования, то отразите в учете на забалансовом счете 01.

В ситуации, когда учреждение получает в качестве подарка или пожертвования компьютерные программы или иные объекты интеллектуальной собственности, важно, какие именно это права: исключительные или неисключительные (к примеру, использование компьютерных программ по лицензионному договору).

Если это исключительные права, возникает объект нематериальных активов. Порядок учета в целом аналогичен схеме, применяемой при безвозмездном получении основных средств:

  • в случае если дополнительные расходы отсутствуют и первоначальная стоимость полученного безвозмездно объекта НМА равна его текущей рыночной стоимости, делается прямая запись в дебет счета 10200 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 401 10 180 «Прочие доходы»;
  • а если учреждение несет дополнительные расходы в связи с получением объекта НМА в качестве пожертвования, которые подлежат включению в его первоначальную стоимость (например, оплачивает патентные пошлины), следует задействовать счет 10602 «Вложения в нематериальные активы».

Датой принятия программы к учету (отражения на счете 102.00 «Нематериальные активы») признается момент возникновения у учреждения исключительного права на нее (п. 64 Инструкции N 157н).

Согласно п. 56 Инструкции N 157н объектами нематериальных активов, которые учитываются на счете 0 102 00 000 «Нематериальные активы», признаются активы, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

  • объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
  • возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
  • не предполагается последующая перепродажа данного актива;
  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива;
  • наличие надлежаще оформленных документов, устанавливающих исключительное право на актив;
  • наличие в случаях, установленных законодательством РФ, надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора, и т.п.) или исключительные права на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Далее, если стоимость нематериального актива превышает 40 000 руб., то амортизацию по нему нужно начислять ежемесячно линейным способом по рассчитанным нормам, при этом согласно п. 60 Инструкции N 157н (Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н (ред. от 16.11.2016) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» ), срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется комиссией по поступлению и выбытию активов учреждения исходя из:

  • срока действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
  • срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
  • ожидаемого срока использования этого объекта.

А когда надежно определить срок полезного использования по объекту НМА невозможно, он считается нематериальным активом с неопределенным сроком полезного использования, амортизация по нему начисляется исходя из срока полезного использования, равного 10 годам. Срок полезного использования компьютерной программы утвердите приказом руководителя учреждения (ст. 9, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О бухгалтерском учете» ).

В случае если, стоимость объектов нематериальных активов не превышает 40 000 руб., амортизация по таким объектам начисляется в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта к учету (п. 93 Инструкции N 157н).

При получении неисключительных прав — к примеру, если учреждению пожертвованы компьютерные программы, предназначенные для использования в рамках лицензионных соглашений (путем присоединения к лицензионному соглашению), — никаких активов на баланс учреждение не принимает, равно как и обязательств. Фактически организация лишь получает в пользование чужой нематериальный актив.

Согласно п. 66 Инструкции N 157н нематериальные активы, полученные в пользование на основании лицензионного договора или иного аналогичного договора, — а к таковым относятся и компьютерные программы, если учреждение приобрело неисключительные права на них, — должны учитываться учреждением-лицензиатом на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Читать еще:  База для начисления выслуги

Нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» в размере вознаграждения, установленного в договоре. Однако в данном случае никакого вознаграждения учреждение не уплачивает — право пользования программой ей подарено. А это значит, задействовать необходимо тот же счет 01. Но оценку нужно будет производить исходя из текущей рыночной стоимости аналогичных неисключительных прав.

Полученный в пользование нематериальный актив относится на забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, указанной в лицензионном договоре. По окончании срока действия лицензионного договора стоимость программного обеспечения списывается с данного забалансового счета (п. п. 66, 333 Инструкции N 157н). Аналогичные разъяснения даны в Письмах Минфина России от 02.10.2013 N 02-06-10/40915, от 29.08.2013 N 02-06-10/35603.

Учет по забалансовому счету 01 ведется по простой системе, т.е. без применения метода двойной записи (абз. 2 п. 332 Инструкции N 157н).

Таким образом, лицензионное программное обеспечение, на которое учреждение приобрело неисключительные права, подлежит учету в период его использования на забалансовом счете 01.

На вопрос отвечала:

О.Я. Решетова,

консультант ИПЦ «Консультант+Аскон»

Посетите образовательное мероприятие по этой теме:

Содбис отвечает: Что нужно знать о приобретении неисключительных прав на НМА?

Продолжаем серию публикаций, в которых даем ответы на актуальные вопросы в юридической сфере, сферах трудового законодательства, бухгалтерского учета и налогообложения, госзакупок, финансов и маркетинга. В новом материале поговорим о нематериальных активах.

Вопрос: Что изменилось в приобретении неисключительных прав на НМА с 2021 года?

Нематериальные активы (НМА) представляют собой особый вид нефинансовых активов учреждения, которые не имеют материально-вещественной формы. С 01.01.2021 учет указанных объектов должен быть организован в соответствии с требованиями СГС «Нематериальные активы», утвержденного Приказом Минфина РФ от 15.11.2019 N 181н (далее — Стандарт). Этот документ также регламентирует порядок раскрытия информации о НМА и результатах операций с ними в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Соответственно, если исключительное право на НМА принадлежит субъекту учета, его следует отражать на соответствующих счетах аналитического учета счета 102 00 «Нематериальные активы», а неисключительные права пользования НМА с 2021 года подлежат учету на соответствующих счетах аналитического учета счета 111 60 «Права пользования нематериальными активами».

1. Неисключительные права на НМА со сроком использования более 12 месяцев учитываются на счете 111.60 «Права пользования нематериальными активами». Если срок – 12 месяцев и менее, затраты спишите на текущие расходы.

2. Стоимость прав со сроком службы более 12 месяцев списывается через амортизацию – счет 104.6Х «Амортизация прав пользования нематериальными активами». Для этого комиссия по поступлению и выбытию активов должна определить срок использования прав.

3. Убыток от обесценения неисключительных прав из-за снижения их стоимости учитывается на счете 114.6X «Обесценение прав пользования нематериальными активами».

4. Применяются новые коды КОСГУ в 24–26-х разрядах счета – 111.6Х, 104.6Х, 114.6Х. Коды 352 и 353 используются, когда принимаются права к учету. Коды 452 и 453 –когда права выбывают, начисляется амортизацию или проводится обесценение. Выбор кода зависит от срока использования права:

352 и 452 – для прав с определенным сроком использования;

353 и 453 – для прав с неопределенным сроком использования.

Кассовые расходы на неисключительные права, как и ранее, отражаются по коду КОСГУ 226 «Прочие работы, услуги».

Следует классифицировать права пользования НМА по группам с целью их отражения на новых счетах аналитического учета счета 111 60, содержащих соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета по следующим группам учета:

N «Научные исследования (научно-исследовательские разработки)»;

R «Опытно-конструкторские и технологические разработки»;

I «Программное обеспечение и базы данных»;

D «Иные объекты интеллектуальной собственности».

Стандартом предусмотрено выделение в отдельные подгруппы НМА с определенным и неопределенным сроком полезного использования. В настоящее время Единым планом счетов не установлено требование об обособлении НМА в зависимости от определенности срока их использования на счетах учета по отдельной аналитике. Но такая информация нужна для правильного применения подстатей КОСГУ при отражении в учете операций с НМА, а также для начисления амортизации. Поэтому учреждению следует воспользоваться правом на введение дополнительной аналитики в целях управленческого учета.

Платежи за неисключительные права на нематериальные активы отражайте по КВР и КОСГУ в соответствии с таблицей.

На какой объект покупаете неисключительные права

Научные исследования, научно-исследовательские разработки

Опытно-конструкторские и технологические разработки

Программное обеспечение, базы данных:

бюджетные и автономные учреждения

госорганы и казенные учреждения на федеральном уровне

госорганы и казенные учреждения на региональном или муниципальном уровне

242 – если такое решение принято финорганом субъекта РФ, муниципального образования. Если такого решения нет, то расходы учитывайте по КВР 244

Другие объекты интеллектуальной собственности, например товарные знаки

Такой порядок следует из пунктов 48.2.4.1, 48.2.4.2, 48.2.4.4 Порядка применения КБК 85н, пункта 10.2.6 Порядка применения КОСГУ 209н.

НО! В то же время расходы на приобретение лицензионного программного обеспечения (далее — ПО) могут формировать первоначальную стоимость объекта основных средств.

Финансовым ведомством предусмотрены следующие случаи включения стоимости ПО в первоначальную стоимость оборудования:

— оборудование приобретается с предустановленным ПО, позволяющим реализовать потребительские свойства оборудования (см. письма Минфина России от 11.11.2016 N 02-07-10/66102, от 21.07.2016 N 02-07-10/43076);

— оборудование приобретается без какого-либо минимального ПО, материальный объект не может использоваться в деятельности учреждения без установки ПО (см. письмо Федеральной налоговой службы от 13.05.2011 N КЕ-4-3/7756 «О порядке учета программного обеспечения»).

Если комиссией принято решение о невозможности идентификации ПО, т. е. наличие такого ПО является обязательным условием эксплуатации объекта основных средств (например, оборудования), или не представляется возможным использовать ПО отдельно от объекта основных средств (ПО не может быть «переустановлено» на иное оборудование), расходы на приобретение лицензионного ПО могут быть отражены по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ или по подстатье 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ, при этом расходы на приобретение ПО формируют первоначальную стоимость основных средств и учитываются на соответствующем счете 106 01 «Вложения в основные средства».

Расходы на приобретение предустановленного ПО в рамках единого договора (контракта) поставки объектов основных средств и ПО относятся на статью 310 КОСГУ.

Затраты на приобретение лицензионного ПО, неразрывно связанного с объектом основных средств, которые формируют его первоначальную стоимость в случае, когда расходы осуществляются на основании отдельных договоров (контрактов), в результате которых не осуществляется приобретение (создание) самих объектов основных средств относятся на подстатью 228 КОСГУ.

Информация об установленном на объекты основных средств ПО должна отражаться в Инвентарных карточках.

Неисключительные права пользования НМА учитывайте по стоимости, которая указана в лицензионном или другом договоре. Не включайте в стоимость платежи по обновлению программного обеспечения, информационных систем, баз данных по отдельным договорам. Такие расходы списывайте на финансовый результат. Вывод следует из примера, который Минфин привел в Методичке к СГС «Нематериальные активы».

Ежемесячно на права пользования НМА с определенным сроком использования начисляйте амортизацию на счете 104.6Х.452. Начните с месяца, когда приняли право к учету, и продолжайте в течение всего срока использования. ​​​​​

На права с неопределенным сроком использования амортизацию не начисляйте. Ограничение действует до тех пор, пока не установите такой срок. Чтобы начать начислять амортизацию, проведите реклассификацию – переведите права в состав прав с определенным сроком использования.

Правила учета неисключительных прав на НМА – в пунктах 89, 151.2, 151.2 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пункте 6 СГС «Нематериальные активы», Методичке по применению СГС «Нематериальные активы» (письмо Минфина от 30.11.2020 № 02-07-07/104384).

Расходы на покупку неисключительных прав отразите проводками:

Приобретение прав пользования НМА

Принято к учету по одному договору неисключительное право:

голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
ВсеИнструменты
Adblock
detector